國際租稅入門

　　本書共分七章，除首章基本概述與末章新興議題，脈絡上先從國家課稅權在國際租稅環境的型態出發（第二章），其次討論課稅權衝突之避免與緩解（第三章）；接著從跨國企業租稅規劃角度，探討移轉訂價（第四章）、資本稀釋、受控外國公司、離岸投資基金等避稅（防杜）機制的運作以及其在徵納關係的互動（第五章）。最後透過租稅條約的介紹進行統整，使國家與企業觀點熔於一爐（第六章）。篇幅精簡，論述則次第漸進，層次分明。

　　The book comprises 7 chapters. In addition to the first and last as general description and emerging issues respectively, the authors begins with the taxing power of the state in the international tax environment (ch.2), then discusses the prevention or mitigation of their conflicts (ch.3). In turn, the books takes the standpoint from international tax planning by multinational enterprises, and focuses on (anti-)tax avoidance mechanisms as transfer pricing (ch.4), thin capitalization, controlled foreign company, and offshore investment funds, etc. (ch.5) and the interaction between taxpayers and tax authorities concerned. Thirdly, the book consolidates the above perspective of state as well as that of enterprise in the section of tax treaty (ch.6). Despite its brevity, the book retains clarity and preciseness

　　本書特點之一，在於兩位作者來自不同稅制環境，能以比較觀點介紹國際租稅基本概念，使讀者短時間內具備相關知識，並有能力據以深入個別特殊議題。本中譯版次另收錄各地專家序文，反映最新動態及發展趨勢，更可一窺各國因應之道，極具政策研究參考價值。

　　A feature of the book is the different background of the two authors, which provides comparative perspective towards international tax concepts. Readers may acquire basic knowledge within manageable time while being capable of dealing with specific issues. Also included in the version of translation, are the prefaces by courtesy of tax experts, updating the latest developments and reactions in different jurisdictions and offering important insights as references to policy studies.
 

作者簡介

Brian J. Arnold

　　加拿大稅務基金會（Canadian Tax Foundation）稅法名譽教授和資深顧問。曾在哈佛法學院（Harvard Law School）和紐約大學法學院（New York University School of Law）擔任客座教授（2005~2011），在墨爾本和悉尼法學院教授國際稅務課程（2005~2012），也擔任過多國政府、OECD和聯合國的顧問。國際財政協會(IFA)成員（2000~2007），IBFD《國際稅務專刊》的聯合編輯。

Michael J. McIntyre（1942-2013）

　　曾在韋恩州立大學法律學院擔任教授（Wayne State University Law School），也擔任過美國各州和各國政府的顧問，包括澳大利亞、孟加拉國、巴西、加拿大、埃及、新西蘭、秘魯、羅馬尼亞、西班牙、美國和越南。

譯者簡介

藍元駿

　　臺灣大學法學士、碩士、博士。澳洲、日本、加拿大等地訪問研究。歷任中國文化大學助理教授、副教授；曾任行政院訴願審議委員、考試院命題、閱卷委員。主要以中英文寫作，其作品見於國內外學術期刊，或收錄在Springer, Economica等國際出版社所編書籍。教授之相關課程：法學緒論、英美法導論、法學外文等。

　　近年相關譯作：《美國法制概述》（2018）、《大陸法傳統》（2018）、《國際租稅入門》（2018）、《資本主義經濟學及其社會學—熊彼德論文選集》（2017）、《租稅正義與人權保障──葛克昌教授祝壽論文集》（2016）。

　　Mr. Yuan-Chun (Martin)LAN,a lawyer from LL.B (NTU), LL.M (NTU), PhD (NTU), Postdoc (NTU), studies and articles mainly on fiscal and public law in reviewed journals or collected by international publishers as Springer, Economica, etc. He has been a visiting fellow at academic institutions in Australia, Canada, Japan, etc. He started teaching at PCCU(Chinese Culture University) since 2010 and serves as member in the review committee of Hwa-Gang Law Journal, the Public and Labor Law Research Center, and as the Executive Secretary of the International Law Research Center of PCCU.Relevant courses he teaches are Introduction to jurisprudence, Anglo-American law, and Foreign Legal Languages.

　　Martin has a dream, which is to compile a set of multilingual, interdisciplinary tax encyclopedia. He begins its realization by translating classic works, his recent publications include:John Henry Merryman& Rogelio Pérez-Perdomo, The Civil Law Tradition—An Introduction to the Legal Systems of Europe and Latin America, Stanford University Press, (2018);E. Allan Farnsworth, An Introduction to the Legal System of the United States, Oxford University Press (2018);Brian Arnold & Michael McIntyre, International Tax Primer, Wolters Kluwer (2018);Joseph Schumpeter’s Anthology, The Capitalism of Economics and Sociology, Princeton University Press(2017); and mongraphs in : Tax Justice and Protection of Human Rights—a Festschrift for Professor Gee Keh-Chang, Sharing Publishing (2016)
 

A. 何謂國際租稅

所謂「國際租稅」（international tax），在用語上有其未臻精確之處。我們在此基於方便所稱的國際稅法，精確來說，指的是特定國家所得稅法的國際面向。除少數例外情形，稅法並不「國際」。它們是主權國家的產物。不存在有某種凌駕其上的國際稅法，是源自主權國家的慣習，或產生於國際主體—如聯合國（UN）、或經濟合作發展組織（OECD）—的行為。一國所得稅制最具「國際」面向的部分，應為租稅條約。多數已開發國家皆與其主要的貿易夥伴—也經常與其次要貿易夥伴—締結租稅條約。許多開發中國家也有相當廣泛的條約網絡。租稅條約在近年的成長十分顯著。如今仍現存的雙邊租稅條約數量已逾2,000條。這些條約對於締約夥伴的課稅權具有相當的約束力。不過，租稅條約一般不用來課徵稅負；在大多數國家中，它們只用來減免稅負。儘管租稅條約乃是主權國家間具有拘束力的協定，但它們通常不會拘束到納稅人，除非這些條款被特別以內國法律的形式納入該國稅法之中。本書所稱的國際租稅十分廣義。它包含一國所得稅法規中具涉外因素的所有租稅議題。商品與服務之跨境交易所得課稅是國際租稅的一大重要範疇。另一個是跨國企業之跨境製造行為。第三是個人或投資基金的跨境投資。第四個是個人在居住國境外工作或經商之課稅問題。一項被歸為上述範疇之一的活動，通常就會出現涉及兩國以上稅法規定的國際租稅問題。某些國際租稅議題導因於十分複雜的情境。在多國擁有境外子公司之跨國公司的組織重整便是一例。也有比較簡單的情形。例如，多數國家稅法中較常見的是，具居民身分之個人在主張扣除其居住境外受扶養配偶或小孩的扶養費用時，也會產生國際租稅的問題。

一個國家的國際稅法有兩大面向：

(1) 對居民個人及居民公司其在境外發生的所得之課稅，以及；
(2) 對非居民其在境內發生的所得之課稅。

本書將第一個面向稱為「境外所得之課稅」。第二個面向則稱之為「非居民之課稅」。我們不難發現，在一國（一般稱為居住國）所謂的境外所得課稅，便是在另外一國（一般稱為來源國）所謂的非居民課稅。