會計教學案例

第一部分
案例一 中國會計準則與國際會計準則
案例二 財務會計基本理論︰海南航空股份有限公司
　案例三 貨幣資金︰“雲銅案”奧妙
　案例四 不同行業壞賬準備的計提比例
　案例五 後進先出法
　案例六 趨同中的差異
　案例七 資本化還是費用化
　案例八 固定資產的後續確認與計量︰廈航利潤之謎
　案例九 開發支出︰長豐汽車
　案例十 未決訴訟︰國嘉實業
　案例十一 長期負債︰安然公司
　案例十二 所有者權益︰鄭百文
　案例十三 收入的確認︰銀廣夏
　案例十四 營業利潤還是特許使用費︰ABC衛星公司稅收訴訟案
　案例十五 租賃會計︰南方航空公司
　案例十六 成本模式與公允價值核算模式
　案例十七 行業分析（1）
　案例十八 行業分析（2）
　案例十九 淨利潤與經營活動現金淨流量
　案例二十 行業分析（3）
第二部分
　案例二十一 合並會計︰反向收購-都市股份換股收購海通證券
　案例二十二 金融工具︰中信泰富“澳元門”事件
　案例二十三 上市公司信息披露︰廣州恆運企業集團股份有限公司
附錄一 安然財務舞弊案例剖析
附錄二 銀廣夏陷阱
附錄三 防範復雜衍生品陷阱

會計對經濟的發展雖然起著十分重要的作用，然而從深層次上來看，會計的發展始終依賴于經濟環境的變化。我國會計制度的改革就是為滿足國企改革的需要而啟動和展開的，是我國體制轉軌中的一項基礎性制度建設（馬駿，2005）。20世紀80年代開始的我國經濟體制改革，采取的是一種漸進和穩健的方式，這就決定了我國會計制度的變遷也只能是漸進的，即逐步推進、分步到位。對外開放、引進外資點燃了我國會計制度改革的導火線；而現代企業制度和資本市場的建立則引發了我國的會計風暴；加人WTO使我國會計制度進一步向國際慣例靠攏。2006年2月，財政部出台了新《企業會計準則》，標志著我國會計準則與國際會計準則的趨同已取得實質性進展。在經濟與會計變遷中，會計的職能與角色也隨之演化。

一、對外開放、引進外資是點燃我國會計制度改革的導火索

1978年，黨的十一屬三中全會召開，確立了以經濟建設和經濟體制改革為全黨的工作中心。改革開放之前高度集權的計劃經濟體制，嚴重制約了企業的活力和勞動者的積極性，與加強經濟建設、發展生產力的要求不相適應。改革經濟管理體制、擴大企業自主權成為當務之急。基于這樣的政治與經濟背景，為適應經濟環境變革的需要，一系列相關的法律制度與政策出台了。1979年7月，第五屬全國人民代表大會第二次會議審議通過了《中華人民共和國中外合資經營企業法》；1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中外合資經營企業所得稅法》，由此拉開了我國對外開放、引進外資的經濟改革的序幕。

會計制度改革是經濟發展與經濟環境變遷的必然結果。隨著經濟改革的推進，為保證和促進經濟體制改革的順利進行，保證和促進對外開放的進一步擴大，財政部于1980年在總結歷史經驗和廣泛調查研究的基礎上，對當時涉及面廣、影響大、會計業務相對復雜且具有普遍性的《國營工業企業會計制度》進行修訂。此後，為適應經濟體制改革的需要，先後于1985年和1988年對《國營工業企業會計制度》進行了兩次重大的修訂。修訂的重點內容是調整與增加會計科目和改革會計報表，使其滿足經濟體制改革對企業會計核算的要求。

隨著我國對外開放的發展，利用外商直接投資的工作有了較大進展，使中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業出現了蓬勃發展的局面。這些企業的出現突破了傳統的計劃經濟體制，其經營方式與計劃經濟體制下的國營企業大不相同，其會計核算的要求也與計劃經濟體制下國營企業會計核算的要求大相徑庭。為適應對外開放、引進外資的需要，財政部于1985年正式發布並實施《中外合資經營企業會計制度》、《中外合資經營工業企業會計科目和會計報表》。這是一部具有劃時代意義的會計制度，它的制定與實施，開始了我國會計制度與國際會計慣例協調的步伐。實際上，它是我國對社會主義商品經濟乃至社會主義市場經濟會計制度模式進行的一次積極的探索，是我國市場經濟體制下企業會計制度改革的先導。

二、現代企業制度和資本市場的建立是引發我國會計風暴的基本動因

我國雖然根據經濟體制改革的實際情況，對傳統的會計核算體系進行了一系列改革和完善，但是傳統的企業會計核算體系和管理模式並沒有根本性改變。時至1989年的會計制度改革，我國會計核算規範主要是國家統一發布的，按各種所有制形式、部門制定的會計制度。隨著社會主義市場經濟體制的確立，這種會計制度模式已日益顯露出其局限性和不適應性。市場經濟的發展與完善，對會計制度的全面改革提出了越來越緊迫的要求。

1992年經國務院批準，財政部發布了《企業會計準則》、《企業財務通則》以及13個行業的企業會計制度和財務制度，簡稱“兩則兩制”，並于1993年7月1日起實行。故1993年被稱為掀起“會計風暴”之年。《企業會計準則》在借鑒和參考國際會計經驗，總結我國會計核算實踐經驗的基礎上，改革了會計等式，即將我國傳統會計中應用了30年的會計等式“資金佔用＝資金來源”改為國際通行的“資產＝負債十所有者權益”會計等式，明確了會計核算的基本前提和一般原則，規定了資產、負債、所有者權益、收人、費用、利潤等會計要素的確認與計量以及財務會計報告等。13個行業會計制度則一改以往我國按照所有制成分，分不同部門或行業來設計和制定會計制度的模式，根據企業會計準則的要求，結合各行業生產經營活動的不同特點及不同的管理要求，將國民經濟各部門劃分為若干個行業並分別制定會計制度，從而形成了一個比較完整的企業會計核算制度體系。隨著經濟體制改革的全面展開，股份制也悄然出現于經濟體制改革實踐之中。1984年7月北京天橋百貨股份有限公司成立，1984年11月上海飛樂音響股份有限公司首次向社會公開發行股票50多萬元。1990年上海證券交易所成立，延中實業等幾家企業在上海證券交易所上市，成為新中國成立以來首批上市的上市公司。1991年4月深圳證券交易所宣告成立。1992年10月，國務院證券委和中國證監會成立。為推動股份制試點工作的健康發展，規範上市公司會計核算及其會計信息的披露，財政部于1992年5月制定並發布《股份制試點企業會計制度》。這一會計制度一改傳統計劃經濟體制下的會計制度模式，是一次我國企業會計制度改革的成功探索。1993年6月底，證監會又發布與修訂多項《公開發行股票公司信息披露內容與格式準則》，以規範公開發行股票公司的信息披露行為。隨著經濟體制改革的進一步深化，企業制度改革的進一步深入，財政部于1998年1月制定並發布《股份有限公司會計制度》。隨著現代企業制度的建立、資本市場的快速發展，為適應市場經濟發展的新需求，規範會計行為，保證會計信息的真實完整，提高經濟效益，維護市場經濟秩序，全國人民代表大會常務委員會于1999年lO月31日審議通過了新修訂的《會計法》。新修訂的《會計法》突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任，進一步加強會計監督的要求，並進一步完善了會計核算規則。為了配合新修訂的《會計法》的實施，規範企業財務報告，保證會計報告的真實與完整，財政部于2000年12月制定並發布《企業會計制度》。《企業會計制度》在總結現有會計制度實踐經驗的基礎上，對資產、負債、收入、費用等規定了統一的確認和計量標準，促進了我國會計核算標準與國際會計準則的充分協調。

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