推薦序1
看完還想再看的防弊議題好書
「我用三天就看完了這本書，而且非常喜歡。」──嗯……我說的。
去年12月，收到了一封來自Jimmy Kao的email，請益如何讓出版社願意出他的書。基於當初出書時同樣受到許多不認識網友的幫忙，我告訴他目前出版業的難處，建議他可以改以出此書對出版社的影響力著手。
幾個月後再次接到Jimmy來信告知，已獲得商周集團的支持，並探詢為新書寫推薦的可能。當時的心情其實很矛盾，一則為新書能出版而高興，但也為寫序而發愁。
原因很簡單，企業防弊這種議題就像你和老人談政府財政破產，還是和年輕人談飲食健康一樣，每個人都會告訴你這件事很重要，但實際上根本沒人在乎。其次，這種書就像資深查帳員寫查帳實務一樣，寫得太詳細，90%的人都沒興趣；寫得太一般，連剩下的10%也不買單──這是個很難拿捏的題材。不過更重要的是第三個原因──我不喜歡讀教條式、內容枯燥的書。
所以當下，我很客氣的回文「企業防弊非我專長，掛名推薦可以，寫序最好另請高明。」然而這在數週前試讀本書初稿後，我有了完全不同的想法：我花了三天就看完全書，而且還想再看。我想很多買過書的人都知道，一本書看不完的痛苦，或是能流暢看完一本書的痛快。
本書巧妙引用了台灣本地的案例做為多數章節的開頭，讓讀者對於每一個議題自然產生連結，再配合上流暢的文字描述，和最後的理論印證，讓讀者在閱讀時，不會因為過度的理論分析而覺得枯燥，但又能從書中得到應有的知識，作者筆法相當高明。
縱觀全書，個人最有感的為LESSON 5中「沒有人會一覺醒來，就決定自己今天開始要做一個舞弊犯」，談及潛在犯罪者的心理誘因與制度上缺失；以及LESSON 26「收賄舞弊犯判什麼罪」，談及台灣整體立法與司法制度問題。
現今台灣民意一面倒的認為，司法不公是因為恐龍法官或法官收賄，而提出國民法官制時，你有沒有想過，或許真正的關鍵是出在法律條文根本就有問題？
近年來公司治理成為顯學，但台灣目前仍多著重於公司經營者，是否利用制度缺漏圖利自己而剝奪外部股東權利。事實上一個完整的公司治理制度，不只是老闆該被管治，中高階經理人都應被納入其中。
很高興台灣能有這麼一本以在地個案討論防堵舞弊的書，更進一步強化台灣企業內稽內控機制的完整。十分樂意能將此書推薦給大家，也希望大家除了買一些「我靠股市賺十億」這種書外，能給台灣分享個人經驗實務的本地創作者更多的鼓勵！
李華驎，《公司的品格》作者
推薦序2
受信任的犯罪人──企業、舞弊與白領犯罪
前兩天剛好在進行一個確定判決案件的回顧，案件涉及規模龐大的建築公司內部的犯罪行為，一如大衛‧弗里德里克斯（David O. Friedrichs）在《受信任的犯罪人：當代社會的白領犯罪》（Trusted Criminals: White Collar Crime in Contemporary
Society，暫譯）一書中，對企業組織內白領犯行者的描述：在高階的負責人，以組織體內事務分層負責，自己欠缺主觀的故意要件為理由，提出「I dont know」（我不知情）抗辯；至於其下屬的實際經手人員，則以一切行為均依照上級指示所為，自己並無裁量權，提出「follow
orders」（遵照命令）抗辯。這些現象，充分顯現出在組織體內要發現舞弊、稽核舞弊、究責舞弊，以及預防舞弊的困難和重要。
Jimmy（智敏）的新書《財星500大企業稽核師的舞弊現形課》，是一本非常適合社會各階層、各行業閱讀的重要著作，本書共分四部二十八個章節，從公司治理、法令遵循到科技發展帶來新的舞弊偵防工具如何運用，以及完成調查後如何找回公道，真是刻畫深入的一頁頁白領、財經犯罪者眾生相。
我從2007年進入財經與白領犯罪的研究領域，雖說曾有律師的執業經驗、亦曾擔任國內許多重大財經犯罪案件的鑑定人、或者為某些案件提出專家意見，但10幾年來的研究累積，依然不時讓我有種必須「追著日新月異的犯罪手法跑」的感嘆。尤其在人流全球化、金流全球化、物流全球化的今日，舞弊的工具更為多元、財務結構更為複雜、證據更為幽微隱密、金流斷點更容易製造，無一不是提高了舞弊被發現、甚至被預防的困難度。
「舞弊」（fraud） 的基本元素就是「騙」，騙大概可以分類為兩種方式，一種是：明明是這樣，但你說成那樣；一種是：明明是那樣，但你隱瞞不說。以這個基底出發，可以演化出各種千變萬化的態樣，例如：貪腐、資產或智慧財產的挪用或盜取、財報不實、資本市場的圖利和套利行為，以及為了掩飾隱匿這些行為而伴隨的地下匯兌、洗錢、滅證、偽造文書、妨害司法等犯罪。
Jimmy的書中對各種犯罪樣態和成因都有深入淺出的討論，作為一個法學研究者和推動法制改革者，又研究過許多的白領財經犯罪，我對於他書中談及很多舞弊犯「欠缺不法意識」感觸很深。Jimmy分析為何舞弊者欠缺不法意識，原因包括：（1）商場陋習大家都這麼做、（2）法規的模糊或漏洞、（3）商業行為或號稱創新模式的灰色地帶，以及（4）專業人士如董事甚至律師會計師的背書。這幾件事確實是值得深入討論的，尤其，法律人應該是公司治理與法令遵循重要的守門員，看到在商業犯罪或金融犯罪中，法律人淪為犯罪者的工具或幫凶，實在令人汗顏，該是我們專業社群應反省、並提高自律門檻的要務。
企業當知，興利與除弊，並非對立，尤其在違反法律風險代價高昂的今日，除弊即為興利（試想，研發成本如此之高，結果卻因為沒有守護好營業祕密、被對手整碗端走、占盡先機，自己還能有什麼市場競爭優勢可言），對於舞弊的預防和偵查，對於稽核人員的挹注和支持，就是對企業最好的投資。
Jimmy在自序中說：我們一路奮戰，是為了不讓世界改變我們。我說，這個期待還不夠啊！因為我們一路奮戰，不只是為了不讓世界改變我們，更為了用我們自己的光芒，照亮許多黑暗的時刻。私部門的舞弊稽核人員，就像公部門的政風人員，公部門的政風人員，就像私部門的舞弊稽核人員，這些專家，就是調整組織體的體質、強健組織體身心的重要養分，因為若沒有他們，組織體就會生病、發燒、甚至腐敗、潰爛。除了感謝他們的付出，也希望這一本好書能讓更多人對於白領財經犯罪有所認識，在企業有能力併購國家的時代，讓組織體的治理、舞弊的防制體系，能更加健全。
林志潔，交通大學特聘教授、科法學院金融監理與公司治理中心主任
推薦序3
舞弊的書也可以這麼輕鬆讀
很榮幸受邀幫高智敏先生的大作寫推薦序，原以為這會是一本很嚴肅、充滿艱深專業術語的書籍，開始閱讀後發現，原來舞弊的書也可以這麼輕鬆讀。
這本書定位在舞弊入門書，以淺顯易懂的方式呈現，但涵蓋之主題相當廣泛且應時。除舞弊基本知識（何謂舞弊、何以發生舞弊）外，還包括舞弊預防、偵測與調查之核心議題，現代科技（數據分析、人工智慧、數位鑑識）於舞弊偵防之應用，以及舞弊調查相關的法律及公司治理問題（如吹哨人制度）等。對商管、法律、社科學生，這是一本頗具參考價值的舞弊入門書籍。
作者具舞弊稽核師（CFE）資格，曾任四大會計師事務所舞弊稽核師，目前擔任國外上市公司內部稽核。閱讀此書可充分感受作者在舞弊案例蒐集整理之用心、對防弊最佳實務鑽研之深入。作者無私的分享累積多年的專業知識與經驗，還將書中提及之相關影片與書籍貼心整理成舞弊偵防懶人包，提供很不錯的舞弊補充教材。
本書以許多古今中外、各式各樣、大大小小的舞弊案例貫穿，就像看一部扣人心弦（有時難以置信）的舞弊連續劇。的確，舞弊層出不窮、手法推陳出新，我們與舞弊行徑的距離，原來這麼近。大家耳熟能詳的舞弊三角，即產生舞弊的三大因素──誘因／壓力、機會與行為合理化，儘管是舞弊偵防很完整的理論基礎，但現實社會這些因素一直存在，再好的制度或規範亦無法保證完全無舞弊情事。作者點出，接受舞弊可能存在之事實，才能看見真相，採取正確之因應措施。防弊目的不在杜絕任何舞弊，而是在有限資源下防止其擴散而釀成重大弊案。
閱讀本書期間，七月底台北地檢署偵結遠航掏空超貸案，包括三位現任公股銀行董總因涉超貸遭到起訴。隔天又爆出另一大弊案，檢調大動作搜索6名跨黨派現任或前任立委，疑收賄介入SOGO經營權之爭。昨天，金融時報報導，英國稅務當局（HMRC）控告美國GE 不實稅務申報，要求補繳10億美元稅金
（2020.8.4）。這則消息開頭就說，GE曾是2012年獲HMRC頒獎的大公司之一，如今成為HMRC控訴對象，令人不勝唏噓。
看到GE涉及的稅務訴訟新聞，讓我聯想到2014年5月，我參加在政大舉辦的亞太商學院聯合會議，聆聽安隆公司前財務長法斯陶（Andy Fastow）一場令人震撼的演講。印象最深刻的是，演講一開始他一手拿出榮獲《財務長雜誌》（CFO
Magazine）2000年最佳財務長的獎盃，另一手拿著紅色囚犯證，然後很直率的說，同樣的交易手法讓他獲獎也讓他入獄！他說起初實在無法接受近80項詐欺的指控，他認為他的財務操作行為沒有違法，何況還有董事會、會計師、律師、投資銀行當守門人。最後他悟出道理，原則才是關鍵，而非是否違法。他提醒，法律漏洞處處可見，真實世界充滿灰色地帶，看似不違法的手法依然存在。
回頭看，法斯陶的舞弊預警不幸言中，舞弊連續劇繼續上演中。舞弊案例提醒我們，創新與詐欺通常只有一線之隔，公眾人物、指標企業尤應警惕，以最高的標準（而非是否違法）要求自己。防弊人人有責，一般大眾亦應隨時保持警覺，勿恃「弊」之不來，恃吾有以待之，相信自己才是真正的舞弊守門人。
林嬋娟，臺灣大學會計學系教授
推薦序4
在你的腦袋裝入自動警報器，是本書最棒的價值
談到舞弊，大家想到的都是新聞媒體常見的上市櫃公司、跨國企業或者政府部門等弊案，也因為通常只有這樣等級的弊案會登上新聞版面，因此我們都誤以為弊案不會發生在自己身邊。
但曾有當事人帶著焦慮或氣憤的心情來到事務所討論案件，因為他以投資朋友供其開設工廠，但過一年才發現該名朋友名下另有一間從事相同產業的公司，藉由作帳及採購方式將金錢搬運到自己的公司，氣得跳腳。也有當事人與建商合建房屋，結果工程尚未完成，建商就捲款逃跑不知去向，讓當事人搬入新屋的美夢破碎，甚至要獨自面對其他房屋買家的質疑。事實上，只要我們行走江湖，就有可能於遇人不淑。
但因為我們的文化對於「人性本善」一事有著過度的依戀，在親朋好友間不方便相互檢核彼此的所作所為，因為這樣不僅容易破壞和諧而傷害合作默契，更可能招來批評。而這樣的文化氛圍則凸顯了這本書的價值，因為作者高智敏在本書中以系統化的方式提供我們思考「防弊」的方法論，例如舞弊三角讓我們檢視弊案從何而生、內控整合性架構協助我們思考如何設計防弊機制，以及職能分工來避免出現隻手遮天的情況。而本書在理論之外也提供非常多案例，讓讀者對於舞弊的樣貌能夠擁有更多具體的想像，並藉此連結回到自己的生活之中。
身為律師，當然要藉機呼籲各位讀者：在從事各項交易合作前，一定要找律師諮詢相關的合作計畫，不僅讓律師協助確認合作內容沒有違反各項法律強制禁止規定，也讓律師協助確認合約架構設計符合自己利益，同時不會讓自己身陷無法度量的法律風險之中，否則簽名之後才來後悔，已經萬事莫及。
可惜的是，你通常不會身邊隨時有律師，因此這本書對你來說最棒的價值就是：它會在你的腦袋中裝入一個自動警報器，未來在簽署各項合作備忘錄時，心中警鈴就會不斷響起來提醒你：這個合作架構是否具有防弊機制、是否創造舞弊空間容忍對造上下其手？別忘記，傷你最深的人，往往是你最信任的人。這句話總結我讀完本書的感受，也是我的律師執業經驗中得到最深的領悟。
楊貴智，《法律白話文運動》站長＆律師
