美國會計史︰會計的文化意義

導論
哥倫布和“新世界秩序”
關于復式簿記的起源
第一本出版的會計書籍
會計與資本主義
關于術語的演化
資本市場時代與會計實務
會計與產權
第1章 從發現美洲大陸到工業革命時期的會計（1492——1775）
從一洲到一國
新世界秩序的意識形態
合資的產生及資本的形成
影響英國殖民地的早期著作和教育
資本市場、投機和早期公開發行投票的企業
會計實務和一些早期的公共會計師
重商主義
政府會計
工業革命前會計的文化意義
第2章 國民經濟的形成（1776——1826）
新國家的政治經濟狀況
美國的商業結構
資本市場
聯邦制擁護者的政策
新國家里的會計師
我們祖先的賬目
會計室
會計師教育
早期的教科書
會計實務及披露
成本/管理會計
政府和會計
新國家中會計的重要性
第3章 美國公司制的起 源（1827——1865）
南北戰爭前美國的經濟和人口狀況
資本市場與財務信息披露
會計教育和實務
業務出版物
蒸汽船和驛站馬車
審計和早期的年報
南北戰爭前的管理會計︰沉默、蓬勃的時代
稅務、政府會計和非營利組織會計
南北戰爭前的會計理論
會計的社會影響
第4章 鍍金時代的會計（1866——1896）
鍍金時代的政治和社會環境
社會哲學
……

擺在我面前的這本譯著——《美國會計史》（G.J.Previts與B.D.Merino合著）使我備感欣喜，也深有感觸。馬克思在《資本論》中說，生產“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹私人的性質，作為對過程的監督和觀念上的總括的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產，比對手工業和農民的分散生產更為必要”。本書兩位作者在概括了美國另一位會計學者W.T.巴克斯特（W.T.Baxter）關于“商業專門化決定會計的發展”的論斷後則說︰“概括地說，社會文化越是專門化，越是需要會計（The more specialized theeulture，the more the need for accounts．）”（A History of Accountancyin the United States，p．31）。這兩種論斷有異曲同工之妙!生產的規模越大，分工（專門化）越細致，這是一條規律。當前，美國是世界最富強的國家，它的資本投資已觸及世界各個角落。根據《財富》雜志2006年對世界500強企業的排名，美國就有171家企業，佔500強總數的34．2％。在前10名中，美資企業佔7名。經濟如此發達，會計也必然隨之發展。現代美國的企業會計水平與質量之高，都堪稱世界之最，這是不爭的事實。所以，我國在改革開放以後，大量引進（也部分翻譯）了美國會計的教材、會計專著、會計法規與準則，可惜的是卻很少見美國會計史的譯著。

歷史是一面鏡子，它能告訴我們美國有關會計發展過程中的經驗教訓；同時也可為提高我國的會計理論與方法技術提供重要的參考。作為一本會計史，“分期”是十分重要的。本書作者把握了美國開國以後經濟與會計發展特點，分為從1492年起作為殖民地時期、開國以後國民經濟的形成；美國公司制的起源、鍍金時代；第一次世界大戰和第二次世界大戰以後至FASB成為準則制定機構等，以這幾個關鍵事件為分水嶺，從美國公證會計職業（即注冊會計職業，也就是獨立審計），會計記錄、確認、計量、披露的程序與規範，會計理論的形成與不斷發展（特別是突出斯普瑞格（Sprague），喬治‧O‧梅（Gorge O．May），佩頓（Paton），坎寧（Canning），利特爾頓（Littleton）等重點人物），會計教科書和會計教育等方面進行全面精闢的描述、記載與分析。全書八章，洋洋數十萬言，史料確切，立論公允，為研究和了解美國的會計怎樣隨著經濟騰飛而發展提供了重要的軌跡。更值得稱道的是，全書著重于會計文化意義的闡述，與一般會計史的觀念不同。

自從1494年意大利人帕喬利出版《算術、幾何、比與比例概要》，其中總結了在威尼斯一帶流行的復式記賬法。此後至1800年左右，基本上屬于“停滯”時期。正是美國的崛起，不僅同英國一道把簿記推進到會計，而且由于美國資本與商品在全球的流動，更把會計推到一個現代會計的新時代。從此，會計被一分為二︰財務會計與管理會計；審計成為一門獨立于會計之外的新興學科。通過不斷的探索，美國在推動企業會計準則的理論方面，先是由佩頓和利特爾頓提出建立一套連貫、協調、內在一致的概念框架（公司會計準則導論，1940）的建議，而後由特魯伯魯特小組（Trueblood Group）全面闡述了財務報表的目標，作為上述概念框架的起點和導向。這兩點已為當前所有的市場經濟國家和IASB所接受與贊同。這部從1492年起至1972年為止的美國會計史，正是描述了美國人最初只接受和學會歐洲的記賬技術一躍而成為全球會計科學的理論與實務的旗手的歷史。“他山之石，可以攻玉”，這其中有多少寶貴經驗值得世人借鑒!

當前引進中國的，只是該書的英文版，包括1979年的第一版和1998年的第二版，估計讀者不會很多。廈門大學會計系博士生導師杜興強教授組織了一批會計業務較強、英語水平較高的青年教師和博士生，將此書完整地譯出。在閱讀之余，深感譯文基本上做到“信”與“達”，並以“雅”為目標，使讀者有興趣閱讀下去。他們的努力，填補了在中譯本中關于美國會計發展史方面的空白，這對于繁榮我國的會計學術，可以毫不夸張地說，是具有一定價值的貢獻!