稅務相關法規概要&租稅申報實務(二合一)(記帳士考試專用)

　　記帳士考試係屬資格考，並無名額限制，因此可運用策略提高過關之機率，如：稅務相關法規概要係以選擇題命題，顯然較租稅申報實務易拿分，尤其申報實務之題型全部為申論或計算題，且每年題型變化大，難以掌握其命題趨勢，因此截長補短是個很好的策略，即盡量衝高稅務相關法規概要的分數，以彌補租稅申報實務分數之不足，只要平均分數達60分以上，且各科目皆非零分，就能取得記帳士資格。以筆者參加會計師考試舊制為例，高會的分數不到40分，但其他科目發揮截長補短的功能，讓平均分數達到錄取標準，順利取得會計師資格。從而，我常告訴同學，練習計算題貴在精不在多，有些過於冷門或過於複雜的內容，前者如外國股東可抵稅額之計算；後者如兩稅合一等，若花費許多時間仍一知半解，不如先擱在一旁，將基本且重要之內容反覆練習到純熟的程度，以鞏固基本盤，並避免徒勞無功。易言之，不須全盤兼顧，而應將時間投注在投資報酬較高之項目。

　　一、稅捐稽徵法

　　稅捐稽徵法並非租稅申報實務的考試範圍，因此不會出現申論或計算題型，但選擇題仍可能會有需要計算的題目，如：滯納金之計算、行為罰與漏稅罰擇一從重之計算等，這方面的題目應多練習。準備稅捐稽徵法的要訣如下：

　　►加強數字型態內容之記憶，如：核課期間為5或7年、徵收期間為5年等。
　　►利用項目間之比較，加深印象，如：復查與更正之差異。
　　►因稅捐稽徵法主要為稽徵程序之規範，應熟背程序、對象、期限等，如：行政救濟之程序、復查之對象、期限等。

　　目前稅捐稽徵法增加一些較抽象之內容，如：實質課稅原則、納稅人權利保護等，雖具重要性但不易設計成題目，故可略為了解即可。

　　二、綜合所得稅

　　綜合所得稅於租稅申報實務雖為必考項目，惟題目皆較具規模，且各小題前後連貫，若前面的小題出錯將波及後面題目之得分，須較多的時間解題與驗算，因此建議留待最後再計算，解題時應偏重前面幾項小題的得分，後面涉及應納稅額之計算則無須耗費太多時間。因此，綜所稅要在租稅申報實務拿高分不太容易，算是投資報酬率較低的項目，然於稅務相關法規概要仍具相當比重，不可偏廢。綜所稅之出題重點如下：

　　►課徵範圍。
　　►特殊之免稅項目，如：取得損害賠償、接受個人贈與之財產等。
　　►各類所得之區別及計算，如：薪資所得或執行業務所得之區別、退職所得之計算等。
　　►免稅額、扣除額及應納稅額之計算，尤其是新增之夫妻各類所得分開計稅方式。
　　►最低稅負制。
　　►與營所稅之比較，如：捐贈扣除額、最低稅負制等。
　　►富人稅之修正內容。
　　►房地合一稅之修正內容。

　　三、營業稅

　　筆者曾任職國稅局十餘年，充分體會營業稅課徵之良窳攸關營所稅收入之掌握程度，因此營業稅一直都是國稅局很重視之稅目，也是記帳士主要的工作內容，故往往是記帳士考試之主角。且營業稅規定不多，計算簡單易懂，算是好準備的科目，也是成本效益最高之科目，應充分把握。營業稅之出題重點如下：

　　►視為銷售。
　　►零稅率與免稅之比較。
　　►營業稅與營所稅之比較，如：免稅範圍、名詞解釋等。
　　►加值型營業稅之計算，尤其是進項稅額不可扣抵之情形、溢付稅額之計算等。
　　►非加值型營業稅之計算，尤其是小規模營業人。
　　►兼營營業人營業稅之計算及期末調整。
　　►跨境電商之課稅規定。

　　四、營利事業所得稅

　　營所稅占考試內容的最大宗，且內容龐雜，具高度專業性，準備起來十分吃力，但營所稅與營業稅皆為記帳士主要的實務工作，其重要性居各稅之首，也是需要靠補習班的專業教學始能融會貫通的科目。營所稅的出題重點如下：

　　►課徵範圍。
　　►不同情形稅額之計算，如：所得稅法第25條、未滿1年等。
　　►最低稅負制。
　　►暫繳及扣繳規定。
　　►兩稅合一之計算。
　　►噸位稅制及反資本稀釋條款。
　　►信託稅制。
　　►最新修正規定。（如：反避稅之CFC及PEM）

　　五、營利事業所得稅查核準則

　　查核準則僅有選擇題型，因係稅務人員查核之主要工具，乃所得稅法及施行細則之細部作業規範，因此要拿高分必須從小處著手，並反覆熟讀條文。查核準則近來頻繁修正，尤其配合國際會計準則之實施，查核準則已於103年大幅增修，106年又配合企業會計準則之實施再次增修，應留意此部分之修法內容，將產生許多新的考點。另查核準則的出題重點如下：

　　►收入之調節及認列時點。
　　►營建業之會計處理。
　　►製造業之成本查核規定。
　　►不得認列之費用。
　　►各項費用之限額及查核規定。
　　►最新修正規定。

　　六、遺產及贈與稅

　　目前僅列入稅務相關法規概要之出題範圍，且只有5題選擇題，比重不高，掌握基本觀念及重點即可。遺產及贈與稅之出題重點如下：

　　►納稅義務人。
　　►課徵範圍及不計入項目。
　　►視同贈與。
　　►遺產或贈與價值之認定。
　　►免稅額及扣除額。

　　綜上而論，這幾年大法官會議解釋稅務法規違憲案例日益增加，稅法已成為財經法體系之顯學，未來持續修正異動將形成趨勢，尤其稅法的解釋角度將有重大的改變，因此申報實務暨租稅法規將更難準備。考試沒有捷徑，惟有建立觀念、熟讀內容、反覆練習及注意時事始能克竟其功。